Wydanie towaru z magazynu, kiedy wystawić fakturę lub paragon?
Każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej powinna zostać udokumentowana paragonem fiskalnym. Paragon powinien być wystawiony poprawnie, ponieważ od tego zależy czy właściwie zostanie rozpoznany moment powstania obowiązku podatkowego. Jedną z sytuacji, której warto się dokładniej przyjrzeć jest wystawienie paragonu dokumentującego wydanie towaru z magazynu zewnętrznego.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnik, który sprzedaje towar lub usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji sprzedaży z zastosowaniem kas rejestrujących. Z kolei art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT mówi, że podatnik prowadzący ewidencję sprzedaży z zastosowaniem kas rejestrujących ma obowiązek wystawienia i wydania nabywcy paragonu fiskalnego do każdej dokonanej sprzedaży lub faktury, jeżeli nabywca zgłosi takie żądanie. Powyższe dokumenty powinny być sporządzone:
w postaci papierowej
w postaci elektronicznej za zgodą nabywcy i przesłane do niego w sposób z nim uzgodniony z użyciem systemu teleinformatycznego Szefa KAS, jako podmiotu pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w postaci elektronicznej nabywcy, przy czym nie ma konieczności podawania danych osobowych nabywcy.
Jak stanowi par. 6 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących podatnicy prowadzący sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych prowadzący ewidencję sprzedaży zobowiązani są do wystawienia i wydania nabywcy paragonu fiskalnego w czasie dokonywanej sprzedaży jednak nie później niż w chwili przyjęcia należności i nie ma tu znaczenia forma przyjętej płatności. Odwołując się do par. 12 wymienionego rozporządzeniasprzedawca zamiast paragonu fiskalnego może z użyciem kasy rejestrującej wystawić również fakturę i wydać ją nabywcy.
Moment powstania obowiązku podatkowego przy odpłatnej dostawie towarów z magazynu zewnętrznego
Celem rozliczenia podatku VAT istotne jest ustalenie momentu dokonania sprzedaży. Ogólna zasada obowiązująca w tym zakresie wskazana w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT mówi, że obowiązek podatkowy powstaje w chwili dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wskazuje, że jeżeli przed dostawą podatnik otrzyma całą zapłatę, to w tej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie w dniu otrzymania zapłaty.
Dostarczenie towarów powoduje, że na nabywcę zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem tak jak właściciel. Powyższe ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na nabywcę niezależnie od prawa obowiązującego w danym kraju. Po przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot otrzymuje on możliwość korzystania z rzeczy tak jak jej właściciel nawet, jeżeli nie dojdzie do przeniesienia własności. Oznacza to, że w takiej sytuacji mamy do czynienia z tzw. władztwem ekonomicznym, które dotyczy takiego rodzaju czynności na podstawie, której nabywca towaru otrzymuje prawo do postępowania z nim tak jakby był jego właścicielem, czyli mówiąc prosto otrzymuje prawo do rzeczywistego rozporządzania daną rzeczą, co w aspekcie prawnym nie zawsze musi oznaczać rozporządzanie danym towarem.
Paragon fiskalny, a wydanie towaru z magazynu zewnętrznego. Co ze sprzedażą wysyłkową?
Według organów podatkowych wydanie towaru przez dostawcę jest skutkiem dokonanej sprzedaży towarów, co wiąże się z przejściem na odbiorcę tychże towarów wszelkich korzyści oraz ciężarów, jakie wiążą się z tym towarem oraz ryzykiem związanym z jego utratą lub uszkodzeniem. Wszelkie korzyści i ciężary związane z towarem przechodzą na nabywcę w chwili wydania towaru. Dostawa zostaje uznana za dokonaną w momencie jej faktycznej realizacji, co oznacza, że dostawa towarów, na którą wskazuje art. 19a ust. 1 ustawy o VAT ma miejsce dopiero wtedy, kiedy nastąpi rzeczywiste wydanie towaru z magazynu. Takie stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 19 lutego 2016 roku, nr ILPP5/4512-1-300/15-2/AK.
W związku z powyższym organ podatkowy uważa, że dopiero w chwili wydania towaru z magazynu ma miejsce jego dostawa i występuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem tak jak jego właściciel. Jeżeli towar znajduje się tylko w magazynie zewnętrznym, to w sytuacji, kiedy umowa zawiera zapis, że towary do chwili pobrania z magazynu przez odbiorcę nadal są własnością sprzedawcy, to podmiotowi prowadzącemu magazyn nie można przekazać prawa własności do tego towaru. W przypadku sprzedaży wysyłkowej towar zostaje przekazany do wysyłki z magazynu zewnętrznego i następnie zostaje przewieziony przez przewoźnika do odbiorcy. Art. 544 par. 1 Kodeksu cywilnego zawiera zapis mówiący, że jeżeli sprzedawca przesyła sprzedany towar najpierw do miejsca, które nie jest miejscem docelowym, to w przypadku jakichkolwiek wątpliwości należy uznać, że wydanie nastąpiło w chwili, w której sprzedawca powierzył towar przewoźnikowi zajmującemu się przewozem takich towarów. Korzyści oraz ciężar związany z towarem, a także ryzyka jego przypadkowej utraty lub uszkodzenia przechodzą na nabywcę w momencie wydania towaru. W związku z powyższym do dostawy towaru w świetle art. 19a ust. 1 ustawy o VAT dochodzi tylko podczas jej faktycznej realizacji.
Jeżeli sprzedawca wysyła towar do odbiorcy z magazynu zewnętrznego za pośrednictwem przewoźnika, to dostawa towaru zostaje uznana za dokonaną w chwili wydania towaru podmiotowi odpowiadającemu za jego dostarczenie. W tym momencie dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem tak jak właściciel, czyli wg art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jest to moment wydania towarów, na który wskazuje art. 544 Kodeksu cywilnego.
PRZYKŁAD 1 Przedsiębiorca 5 lutego otrzymał od osoby prywatnej zamówienie na wysyłkę towaru znajdującego się w magazynie zewnętrznym. Kupujący wybrał dostawę za pośrednictwem kuriera oraz płatność za pobraniem. Towar wyjechał z magazynu 6 lutego. Kupujący otrzymał go 7 lutego. Którego dnia powstał obowiązek podatkowy do wystawienia paragonu fiskalnego?
Odpowiedź: W opisanym zdarzeniu data wydania towaru z magazynu jest datą sprzedaży, czyli będzie to 7 luty. W związku z tym paragon fiskalny dokumentujący sprzedaż powinien zostać wystawiony z datą 7 lutego.
Podsumowanie
Dostawa towarów z magazynu zewnętrznego dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych powinna zostać udokumentowana za pomocą paragonu fiskalnego. Bardzo ważne jest prawidłowe określenie powstania obowiązku podatkowego, za który należy uważać moment dostawy towaru, czyli moment wydania towaru z magazynu.
