Każde zobowiązanie podatkowe po upływie określonego czasu ulega przedawnieniu. Podobna sytuacja dotyczy również odbioru zwrotu nadpłaty podatku. Do kiedy obowiązuje prawo zwrotu nadpłaty?
Zgodnie z art. 80 par. 1 Ordynacji podatkowej okres, w którym można ubiegać się o zwrot nadpłaty podatku upływa po 5 latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym minął termin zwrotu. Wszelkie kwestie związane z prawem do zwrotu znajdują się w art. 77 Ordynacji podatkowej. Art. 80 Ordynacji podatkowej odnosi się przede wszystkim do posiadania prawa do zwrotu nadpłaty, które może wygasnąć o ile w ogóle powstała nadpłata w podatku.
Zwrot nadpłaty podatku powinien nastąpić w niżej wymienionych terminach:
30 dni
od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty
od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji
od dnia wydania nowej decyzji – w przypadku, kiedy nadpłata powstała w związku z uchyleniem bądź stwierdzeniem nieważności decyzji o ile przez uchylenie bądź stwierdzenie nieważności decyzji nie będzie wynikał obowiązek wydania nowej decyzji
od dnia złożenia wniosku, o którym mówi art. 74
od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym został uchylony lub zmieniony w całości bądź w części akt normatywny o ile wniosek, o którym mowa jest w art. 74 został złożony przed terminem wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej
3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mówi art. 73 par 2 pkt 1–3 z zastrzeżeniem pkt 5a i par. 2
45 dni od dnia złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej zeznania, o którym mowa jest w art. 73 par. 2 pkt 1 – zeznanie złożone przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem par. 2
2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty razem z dołączonym:
skorygowanym zeznaniem (deklaracją) – przypadki, o których mówi art. 75 par. 3
skorygowanym zeznaniem (deklaracją) oraz z umową spółki aktualną na dzień rozwiązania spółki – przypadki, o których mówi art. 75 par. 3a
jednak nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy licząc od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których wspomina art. 73 par. 2 lub 45 dni licząc od dnia złożenia zeznania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o której mówi art. 73 par. 2 pkt 1.
PRZYKŁAD 1 Podatnik 1 sierpnia 2023 roku złożył korektę PIT-37 za 2017 rok. Dołączył do niej wniosek o stwierdzenie nadpłaty. W tym przypadku prawo do zwrotu nadpłaty minie 31 grudnia 2028 roku.
PRZYKŁAD 2 W dniu 5 grudnia 2022 roku podatnik złożył korektę PIT-37 za 2017 rok. Dołączył do niej wniosek o stwierdzenie nadpłaty. W tym przypadku prawo do zwrotu nadpłaty minie 31 grudnia 2028 roku, ponieważ termin zwrotu nadpłaty upływa w 2023 roku
Konsekwencje wygaśnięcia prawa do zwrotu nadpłaty
Zgodnie z wyrokiem sądu, aby mógł upłynąć termin zwrotu nadpłaty, to najpierw nadpłata musi powstać. Termin na zwrot wygasa po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym powstała nadpłata. Po tym terminie nie można już jej odzyskać, a podatnik nie może domagać się zwrotu podatku. Nie ma prawa zaliczyć jej również do bieżących i przyszłych zobowiązań podatkowych. Skutki związane z wygaśnięciem prawa do zwrotu nadpłaty podatku przypominają te związane z przedawnieniem zobowiązania podatkowego. Termin prawa do zwrotu nadpłaty określony w art. 80 Ordynacji podatkowej nie może zostać przywrócony ani odroczony, co oznacza, że po upływie wskazanego terminu podatnik bezpowrotnie traci prawo do otrzymania zwrotu nadpłaty oraz traci prawo do złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, a także do zaliczenia jej do zobowiązań zaległych lub bieżących. W związku z tym podatnik nie może domagać się zaliczenia na poczet zobowiązań bądź zaległości podatkowych z powstałej nadpłaty w podatku w sytuacji, kiedy prawo do zwrotu nadpłaty już wygasło.
Występują jednak pewne okoliczności, które mogą przerwać bieg przedawnienia. Wymienia je art. 80 par. 3 Ordynacji podatkowej. Należą do nich:
złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty
zwrot nadpłaty
zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
W przypadku, kiedy zaistnieją wymienione powyżej okoliczności bieg przedawnienia zostaje przerwany i zaczyna liczyć się od nowa. Po złożeniu wniosku o stwierdzenie nadpłaty przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego organ podatkowy wydaje orzeczenie stwierdzające wysokość nadpłaty lub oddalające jej stwierdzenie w całości bądź w części. Taka możliwość występuje również po upływie terminu przedawnienia. W takiej sytuacji postępowanie zostaje ograniczone tylko do tych okoliczności wynikających z wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Korekta deklaracji złożona w okresie, w którym zobowiązanie podatkowe jeszcze obowiązywało jest skuteczna nawet, jeżeli upłynie termin przedawnienia.
PRZYKŁAD 3 Podatnik 8 listopada 2022 roku złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w zobowiązaniu podatkowym PIT za 2017 rok. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z końcem 2023 roku. Podatnik złożył wniosek jeszcze przed upływem terminu przedawnienia, dlatego organ podatkowy będzie mógł dokonać zwrotu nawet w 2024 roku.
Podsumowanie
Podatnik ma prawo złożyć wniosek o zwrot nadpłaty podatku i domagać się zwrotu, jeżeli złoży wniosek w ustawowym terminie wskazanym w art. 80 Ordynacji podatkowej. Upływ tego terminu oznacza bezpowrotną utratę prawa do ubiegania się o zwrot
