Czynni podatnicy VAT mają obowiązek okresowego składania deklaracji podatkowych. Okres rozliczeniowy może być miesięczny lub kwartalny. Jedną z informacji, którą podatnik musi podać w deklaracji JPK_V7 jest wskazanie podstawy opodatkowania podatku należnego i naliczonego. W wyliczeniach często dochodzi do zaokrąglania wartości, które w deklaracjach VAT mogą różnić się od tych występujących rzeczywiście. Różnice mogą być na plus lub minus i mogą mieć wysokość nawet 1 zł. Skąd biorą się te różnice?
Często w zestawieniu rejestru VAT w JPK z deklaracją podatkową występują pewne rozbieżności wynikające przede wszystkim z zaokrągleń. Obecnie podatnicy podatku od towarów zgodnie z obowiązującymi przepisami mają obowiązek przekazywania informacji o prowadzonej ewidencji dla celów podatku VAT. Informacje przekazywane są elektronicznie w formie pliku JPK w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Powyższe dotyczy zarówno rozliczeń miesięcznych jak i kwartalnych.
Jednolity Plik Kontrolny (JPK) jest zbiorem danych tworzonym przez systemy informatyczne danego podmiotu gospodarczego, który zawiera informacje o operacjach gospodarczych za dany okres rozliczeniowy posiadający ustandaryzowany format. Struktury logiczne JPK posiadają między innymi ewidencję zakupu i ewidencję sprzedaży. Deklaracje podatkowe tworzone są na podstawie danych zawartych w prowadzonych ewidencjach. Do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej wykorzystuje się między innymi kwoty pozwalające określić przedmiot i podstawę opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, a także kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub podlegającą zwrotowi. Chodzi przede wszystkim o dane pochodzące z faktur sprzedażowych i zakupowych.
Deklaracje VAT – zaokrąglanie wartości
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w par. 5 pkt 6 został określony sposób zaokrąglania wartości na fakturach. Przede wszystkim kwoty podatku na fakturach powinny być wykazywane w polskich złotych. Bez znaczenia jest w jakiej walucie została podana całkowita wartość na dokumencie. Kwoty wykazywane na fakturze należy zaokrąglić do pełnych groszy zgodnie z zasadą, że końcówki poniżej 0,5 grosza są pomijane, a końcówki równe i wyższe niż 0,5 grosza zaokrąglane są do 1 grosza. Z kolei wartości w deklaracjach VAT zaokrągla się wg zasad wskazanych w Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 63 par. 1 Ordynacji podatkowej takie wartości, jak: podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat, wynagrodzenia płatnika i inkasentów zaokrąglane są do pełnych złotych wg zasady, że końcówki kwot poniżej 0,50 złotych są pomijane, a końcówki równe lub powyżej 0,50 złotych zaokrąglane są do pełnych złotych.
Deklaracja VAT – tworzenie
Podczas sporządzania deklaracji VAT prawidłowe wartości z rejestrów sprzedaży i zakupów przenoszone są do odpowiednich pól w deklaracji. Zgodnie z przepisami podatnik ma obowiązek zaokrąglić wartości do pełnych złotych i w związku z tym często dochodzi do sytuacji, kiedy podstawa opodatkowania w deklaracji VAT po przemnożeniu przez stawkę podatku jest inna niż kwoty wykazane w deklaracji. Różnice w 1 zł mogą być na plus lub minus.
PRZYKŁAD Przedsiębiorca we wrześniu sprzedał towary o wartości 12 303,06 zł brutto. W ewidencji za miesiąc wrzesień została wykazana wartość 10 002,49 zł netto. Sprzedaż została opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%. Podatek VAT wyniósł 2 300,57 zł.
Podatnik w październiku sporządził deklarację VAT za miesiąc wrzesień i zaokrąglił wartości w rejestrach VAT wg zasad wskazanych w Ordynacji podatkowej. Podstawa opodatkowania w deklaracji VAT-7 w polu 19 wynosi po zaokrągleniu w dół 10 002 zł. Natomiast kwota podatku należnego po zaokrągleniu w górę wynosi 2 301 zł. Po zsumowaniu podanych wartości wychodzi kwota 12 303 zł. Natomiast po przemnożeniu 10 002 zł przez 23% VAT wychodzi kwota 12 302 zł. Przed zaokrągleniem było 12 302,46 zł.
Jeżeli podatnik stosuje się do zasad wskazanych w Ordynacji podatkowej, to różnice, które powstaną nie będą wynikały z błędu podatkowego.
Z podanego przykładu wynika, że do deklaracji VAT-7 przenosi się dane z rejestru sprzedaży oraz zakupu wynikające z podsumowania. Podstawa opodatkowania i kwota podatku należnego zaokrąglane są zgodnie z art. 63 par. 1 Ordynacji podatkowej. Czasami może zdarzyć się, że podstawa opodatkowania z ewidencji VAT, która przenoszona jest do deklaracji VAT-7 w kwocie zaokrąglonej do pełnej złotówki, która następnie zostaje pomnożona przez stawkę podatku będzie inna niż kwota podatku wykazana w rejestrze także po zaokrągleniu.
Podsumowanie
W związku z tym, że kwoty wykazywane przez podatnika w pliku JPK zaokrąglane są wg zasad wskazanych w rozporządzeniu Ministra Finansów, a nie tych, o których mówi art. 63 par. 1 Ordynacji podatkowej, to kwoty z rejestrów VAT przekazywane w JPK mogą nieznacznie różnić się od danych z deklaracji VAT-7.
