Faktura korygująca sprzedaż – kiedy należy ją wystawić?
Fakturę korygującą wystawia sprzedawca, gdy zauważona zostanie pomyłka lub nastąpi inne zdarzenie, które zmienia dane zawarte na fakturze pierwotnej. Ustawa o VAT, w art. 106j ust. 1, precyzuje, kiedy konieczne jest wystawienie faktury korygującej.Do takich sytuacji zaliczamy:
- zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku,
- zwrot towarów i opakowań,
- zwrot części lub całości zapłaty,
- pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji na fakturze.
Rodzaje faktur korygujących
Wyróżniamy dwa typy faktur korygujących:- faktura korygująca „in minus” – zmniejsza podstawę opodatkowania oraz kwotę netto i VAT należny. Dotyczy to m.in. zwrotów, reklamacji, udzielonych rabatów lub błędów w kwotach na pierwotnej fakturze.
- faktura korygująca „in plus” – zwiększa podstawę opodatkowania, co wiąże się z podwyższeniem kwoty netto i VAT należnego. Tego typu faktura wystawiana jest głównie w wyniku pomyłek, np. w liczbie towarów, cenie lub kwocie podatku.
Ujęcie faktury korygującej w PIT
Na gruncie PIT, faktura korygująca – zarówno zwiększająca, jak i zmniejszająca – powinna być ujmowana:- w dacie faktury pierwotnej, jeśli korekta wynika z błędu rachunkowego lub oczywistej pomyłki,
- w dacie wystawienia faktury korygującej, jeśli dotyczy nowego zdarzenia gospodarczego, które nie jest wynikiem pomyłki.
Przykładami dokumentów uzgadniających warunki korekty mogą być aneksy do umów, korespondencja handlowa lub dowody zapłaty – wszystkie muszą potwierdzać, że strony transakcji zgadzają się na nowe warunki.
Nowelizacje SLIM VAT i SLIM VAT 2 wprowadziły istotne zmiany w zasadach rozliczania faktur korygujących przez sprzedawców i nabywców, co wywołało wiele pytań i wątpliwości. Potwierdzają to liczne interpretacje Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczące tego zagadnienia.
Od 1 stycznia 2021 r. obowiązują nowe przepisy, które regulują korygowanie podstawy opodatkowania w VAT, a co za tym idzie – także podatku należnego oraz naliczonego. Zmiany te wprowadziła nowelizacja znana jako SLIM VAT (DzU z 2020 r. poz. 2419). Następnie, od 1 października 2021 r., odrębne zasady dotyczące obniżania podstawy opodatkowania w przypadku transakcji, gdzie podatnikiem jest nabywca, zostały wprowadzone nowelizacją SLIM VAT 2 (DzU z 2021 r. poz. 1626).
Główne wątpliwości dotyczące stosowania tych przepisów koncentrują się wokół kwestii, kiedy i jak dokonywać korekty – czy na bieżąco, czy wstecz. Najwięcej problemów wiąże się z korektami in minus, czyli obniżeniem podstawy opodatkowania oraz podatku należnego przez sprzedawcę. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, taka korekta wymaga jednoczesnego obniżenia podatku naliczonego przez nabywcę, aby nie doszło do uszczuplenia wpływów do budżetu.
Warto przypomnieć, że do końca 2020 r. sprzedawca musiał uzyskać potwierdzenie odbioru faktury korygującej od nabywcy, aby obniżyć VAT. Od 2021 r. wymóg ten został zniesiony, ale w jego miejsce wprowadzono nowe zasady. Zgodnie z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, sprzedawca może obniżyć podstawę opodatkowania i podatek należny pod warunkiem, że posiada dokumentację potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków korekty z nabywcą.
Przepisy nie precyzują, jak dokładnie potwierdzić te uzgodnienia, jednak w objaśnieniach podatkowych Ministerstwo Finansów wskazuje na różne dokumenty handlowe, takie jak umowy, korespondencja mailowa, dowody zapłaty, które mogą świadczyć o zgodzie obu stron na korektę. W praktyce często zawierane są aneksy do umów, które ujednolicają procedury reklamacyjne i określają warunki obniżenia ceny sprzedaży.
Ministerstwo Finansów dopuszcza również uzgodnienia w formie elektronicznej, a nawet ustne, pod warunkiem, że są odpowiednio udokumentowane. Wyjątkowo, w niektórych przypadkach, akceptacja korekty może być domniemana, np. przez brak sprzeciwu wobec faktury korygującej.
Zmiany wprowadzone przez SLIM VAT i SLIM VAT 2 miały na celu uproszczenie procedur, ale jednocześnie wprowadziły wiele pytań i niejasności, co skutkuje potrzebą bieżących interpretacji podatkowych.
Data publikacji: 2024-10-27, autor: FakturaXL
