Od 1 stycznia 2023 roku obowiązują nowe przepisy dotyczące CIT estońskiego. Dzięki zmianie przepisów zostały wyjaśnione wątpliwości związane ze stosowaniem zryczałtowanego podatku od dochodów przeznaczonego dla spółek.
Estoński CIT – najważniejsze zmiany od początku 2023 roku
wygasanie całości zobowiązania z tytułu korekty wstępnej (korzystanie z CIT estońskiego przez spółkę przez okres równy 4 lata)
spełnienie przez spółkę warunku minimalnego zatrudnienia, pod warunkiem, że jest płatnikiem ZUS lub PIT
zmiana przepisów dotyczących używania samochodów osobowych w sposób mieszany, gdzie 50% wydatków uznawane jest za niezwiązane z działalnością
obowiązek zapłaty podatku od dywidendy i podzielonego zysku w terminie do 3 miesiąca roku następującego po roku ich uchwalenia – wydłużenie terminu
obowiązek zapłaty podatku od dochodu z przekształcenia w terminie do końca 3 miesiąca pierwszego roku opodatkowania estońskim CIT – wydłużenie terminu
zawiadomienie o wejściu w estoński CIT w terminie do końca 1 miesiąca pierwszego roku opodatkowania estońskim CIT – wydłużenie terminu.
Korekta wstępna – rozliczenie (od 2023 roku)
Obowiązkiem spółki, która ma zamiar skorzystać z opodatkowania CIT estońskim jest złożenie informacji CIT/KW, którą podmiot powinien sporządzić na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok korzystania z estońskiego CIT-u. Informacja CIT/KW, inaczej korekta wstępna służy do wskazania przychodów i kosztów powstałych w spółce na skutek rozbieżności jakie wystąpiły pomiędzy przepisami prawa podatkowego, a prawa bilansowego. Dochód jaki powstaje w wyniku wykazanych rozbieżności opodatkowany jest podstawową stawką CIT. Obowiązek zapłaty podatku ma miejsce dopiero wtedy, kiedy podatnik zrezygnuje z opodatkowania CIT estońskim wcześniej niż po 4 latach. Przepisy obowiązujące do tej pory nie wskazywały dokładnie, czy obowiązek zapłaty podatku wynikającego z różnic pomiędzy prawami wygasa wtedy, kiedy spółka korzystała z estońskiego CIT-u przez równe 4 lata. Po zmianach kwestia ta została rozstrzygnięta.
Warunek minimalnego zatrudnienia
Jeżeli spółka zatrudnia minimum 3 osoby przez okres 300 dni w danym roku podatkowym, to tym samym spełnia jeden z warunków uprawniających do skorzystania z estońskiego CIT-u. Osoby nie muszą być koniecznie zatrudnione na umowę o pracę. Może to być umowa cywilnoprawna, jak np. umowa zlecenia. Warunkiem jest, aby spółka z tytułu zatrudnienia wywiązywała się z obowiązku płatnika PIT i ZUS przez pobieranie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składek społecznych na ZUS. Spółka jako płatnik ZUS i PIT nie musi naliczać zaliczek i składek od każdej zatrudnionej osoby. Na przykład takiego obowiązku nie ma w stosunku do zatrudnionych osób do 26 roku życia, które zwolnione są z podatku dochodowego oraz z ZUS-u, jak np. studenci. Jednak nie pozbawia jej to możliwości korzystania z podatku zryczałtowanego. Wystarczy, że spółka jest płatnikiem ZUS i PIT i odprowadza składki zusowskie oraz zaliczki na podatek dochodowy tylko od jednej osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Użytkowanie samochodu osobowego w sposób mieszany
Po nowelizacji przepisów o CIT estońskim w zakresie użytkowania samochodów osobowych w sposób mieszany i opodatkowaniu wydatków ponoszonych na te samochody, okazało się, że nowe przepisy są mniej korzystne dla podatników. Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą są opodatkowane estońskim CIT oddzielnie. Jeżeli samochód osobowy wykorzystywany jest nie tylko na potrzeby prowadzonej działalności, ale również w celach prywatnych, to aż 50% wydatków związanych z jego użytkowaniem, w tym także odpisy amortyzacyjne podlega opodatkowaniu CIT estońskim. Zasada ta obowiązuje w stosunku do wszystkich składników majątku, z których pracownicy korzystają również prywatnie, jak np. telefony czy komputery.
Termin zapłaty podatku
Zmienione przepisy zawierają korzystny dla podatników zapis dotyczący terminu zapłaty podatku od dywidendy lub dochodu z podzielonego zysku. Termin na zapłatę podatku został wydłużony. Data do 20 dnia siódmego miesiąca roku podatkowego już nie obowiązuje. Od stycznia 2023 roku podatnik na zapłatę podatku i złożenie deklaracji ma czas do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym została podjęta uchwała o podziale zysku lub zaliczki na poczet dywidendy.
Inne zmiany
Wraz z wejściem w życie nowych przepisów zmienił się również termin zapłaty podatku od dochodu z przekształcenia. Chodzi o dochód do opodatkowania, jeżeli np. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokona przekształcenia w spółkę z o. o. W tej sytuacji podatek należy zapłacić do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania CIT estońskim. Informacje o wyborze CIT estońskiego spółka składa za pomocą formularza ZAW-RD w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku opodatkowania za pomocą CIT estońskiego.
Podsumowanie
CIT estoński jest jednym ze sposobów opodatkowania dochodów dotyczącym osób prawnych. W Polsce obowiązuje od 2021 roku. W 2022 roku zostały zmienione przepisy, które zwiększyły ilość możliwości pozwalających na opodatkowanie w tej formie. Od 1 stycznia 2023 roku przepisy zostały ponownie znowelizowane. Dzięki temu część niezrozumiałych kwestii została wyjaśniona.
