Zerowy spis z natury

Przedsiębiorcy mają obowiązek przeprowadzenia na koniec roku remanentu. W niektórych sytuacjach może zdarzyć się, że spis z natury, czyli wykaz składników majątku firmy będzie zerowy. Taka sytuacja ma miejsce kiedy przedsiębiorca nie posiada żadnych składników podlegających spisowi.

Z czego wynika obowiązek przeprowadzenia remanentu?

Przedsiębiorca zobowiązany jest do sporządzenia spisu z natury na podstawie przepisów z Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, a dokładniej na podstawie par. 24 ust. 1 Rozporządzenia. w którym napisane jest, że podatnicy mają obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów.

Spisu z natury należy dokonać na:

• dzień 1 stycznia
• koniec każdego roku podatkowego
• dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, jak również na dzień utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego podatku dochodowego
• dzień zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników
• dzień likwidacji działalności.

Z obowiązku sporządzenia remanentu na dzień 1 stycznia wyłączeni są podatnicy, którzy sporządzili spis na koniec poprzedniego roku podatkowego. W ich przypadku jest on spisem z natury na początek kolejnego roku. 
Przedsiębiorca nie ma obowiązku zgłaszania w urzędzie skarbowym informacji o sporządzeniu spisu z natury w innym terminie niż dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Podobnie jak nie ma obowiązku zgłaszania zerowego spisu z natury. Wystarczy go zrobić i uwzględnić w KPiR. 
Obowiązek dotyczy przedsiębiorców rozliczających się na zasadach ogólnych oraz za pomocą podatku liniowego. Od 1 stycznia 2019 roku z obowiązku zostali zwolnieni podatnicy rozliczający się w formie ryczałtu.  

Dla przedsiębiorców osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących KPiR, dochodem jest różnica pomiędzy przychodem (art. 14 ustawy o PIT), a kosztami uzyskania przychodu:

• powiększona o różnicę wynikającą z wartości remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków; jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego
• pomniejszona o różnicę wynikającą z wartości remanentu początkowego i końcowego; jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa od wartości remanentu końcowego.

Z tego wynika, że podatnik przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany rok podatkowy ma obowiązek wziąć pod uwagę spis z natury. 
Powyższe zgodne jest z art. 24 ust. 2 ustawy o PIT.

Zerowy spis z natury – czy trzeba go sporządzać?

Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi przedsiębiorca ma obowiązek sporządzenia spisu z natury nawet w sytuacji kiedy nie posiada składników majątku, które nie podlegają ujęciu w spisie. W przypadku tych podatników, którzy nie posiadają na stanie towarów handlowych, spis z natury będzie miał wartość 0,00 zł.

Zakres zerowego spisu z natury

W par. 25 ust. 2 Rozporządzenia wskazano jakie dane powinien zawierać zerowy spis z natury.

Zgodnie z przepisem musi to być:

• imię i nazwisko właściciela (nazwa firmy)
• data sporządzenia spisu
• kolejny numer pozycji arkusza spisu z natury
• szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w par. 24
• jednostka miary
• ilość towaru stwierdzona podczas spisu
• cena w złotych i groszach za jednostkę miary
• wartość wynikająca z przemnożenia ilości towaru przez cenę jednostkową
• łączna wartość spisu z natury
• klauzula „Spis zakończono na pozycji…..”
• podpis lub podpisy.

Wartość zerową spisu z natury należy wpisać w ostatniej pozycji KPiR za dany rok (na dzień 31 grudnia) oraz w przypadku kontynuacji działalności w pierwszej pozycji KPiR za nowy rok (na dzień 1 stycznia).

Data publikacji: 2020-12-15, autor: FakturaXL