Polska podobnie jak inne kraje europejskie, takie jak np. Włochy, Węgry, Słowacja, może za pośrednictwem Ministerstwa Finansów wydawać inwestorom strategicznym jedną opinię o wszystkich skutkach podatkowych planowanej inwestycji, czyli porozumienie inwestycyjne, tzw. interpretacja 590. Wszelkie kwestie związane z porozumieniem inwestycyjnym zawiera nowy dział Ordynacji podatkowej.
Co należy rozumieć przez porozumienie inwestycyjne?
Porozumienie inwestycyjne jest nowym tworem wprowadzonym przez Polski Ład w celu poznawczym. Ma za zadanie ułatwić podmiotom poznanie podatkowych skutków związanych z planowaną inwestycją, a także ma umożliwić inwestorom zarządzanie ryzykiem podatkowym. Jest to dobre rozwiązanie, przede wszystkim dla bardzo dużych podmiotów. W ramach porozumienia, inwestor zawiera umowę z Ministerstwem Finansów w zakresie skutków inwestycji podatkowych. Może je zawrzeć zarówno podmiot krajowy, jak i zagraniczny.
Porozumienie inwestycyjne ma dać gwarancję inwestorowi pod względem prawnym i ma zapewnić poprawność przepisów podatkowych w zakresie:
uprzedniego porozumienia cenowego
opinii zabezpieczającej
interpretacji indywidualnej
wiążącej informacji akcyzowej
wiążącej informacji stawkowej.
Porozumienie inwestycyjne pozwala inwestorowi składającemu wniosek uzyskać od organu podatkowego wyjaśnienia w zakresie wszystkich możliwych skutków podatkowych planowanej inwestycji. Dzięki powyższej możliwości podatnicy zyskali bezpieczeństwo związane z prowadzoną działalnością i przeprowadzanymi inwestycjami. Porozumienie ma zaspokoić potrzeby strategicznych inwestorów z Polski i z zagranicy.
Kto może zawrzeć porozumienie inwestycyjne?
Z możliwości porozumienia inwestycyjnego nie mogą skorzystać wszyscy podatnicy. Wniosek może złożyć jedynie podmiot, który planuje bądź już rozpoczął inwestycję w Polsce.
Zakres porozumienia inwestycyjnego
Wniosek swoim zakresem może obejmować ekwiwalent:
uprzedniego porozumienia cenowego
opinii zabezpieczającej
wiążącej informacji akcyzowej
wiążącej informacji stawkowej
interpretacji indywidualnej.
W zależności od planowanej inwestycji, zakres wniosku może być różny.
Czym jest inwestycja?
Mówiąc językiem ekonomicznym przez inwestycję należy rozumieć nakład gospodarczy jaki został poniesiony na utrzymanie, tworzenie lub zwiększenie kapitału, przykładowo maszyn i urządzeń, budynków, zapasów.
Z kolei opierając się na ustawie o rachunkowości, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy przez inwestycje rozumie się aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych jakie wynikają z przyrostu wartości tych aktywów, a także uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, szczególnie chodzi o aktywa finansowe, nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne, których dana jednostka nie użytkuje, a posiada je w celu osiągnięcia korzyści.
Podmiot, który chce podpisać porozumienie inwestycyjne powinien przed złożeniem wniosku zaplanować lub podjąć inwestycję i musi to być koniecznie nowa inwestycja. Ordynacja podatkowa wskazuje, że inwestorem może być każda osoba planująca lub taka, która już rozpoczęła inwestycję na terytorium RP.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752) chodzi o:
inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, które wiążą się z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej już istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu poprzez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu
nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty w sytuacji, gdyby zakup nie nastąpił.
Aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.
Minimalna wartość inwestycji od 2025 roku będzie wynosić 50 000 000 zł. W okresie przejściowym do końca 2024 roku będzie to 100 000 000 zł. Wartość inwestycji w walucie obcej ustalana jest po kursie średnim waluty obcej ogłoszonym przez NBP obowiązującym w pierwszym dniu miesiąca złożenia wniosku o zawarcie porozumienia inwestycyjnego. Inwestor lub grupa inwestorów, które utworzyły się w związku z daną inwestycją, takie jak konsorcjum, spółka, oddział lub przedstawicielstwo będą mogły złożyć wniosek dopiero w momencie, kiedy plany inwestycyjne bardziej się uszczegółowią lub dana inwestycja zostanie rozpoczęta.
Wniosek o interpretację inwestycyjną (interpretacja 590)
Wniosek o zawarcie porozumienia inwestycyjnego zawiera następujące dane:
dane identyfikujące inwestora
adres do doręczeń elektronicznych, chyba że inwestor wyraził zgodę na doręczanie pism przez portal podatkowy podatki.gov.pl
opis planowanej lub rozpoczętej inwestycji
deklarowaną wartość inwestycji i wyjaśnienie sposobu jej ustalenia
proponowany okres obowiązywania porozumieniar
proponowany przedmiot porozumienia.
Dane te mogą być rozszerzone o zakres informacji uzależniony od planowanej inwestycji. Wniosek musi zawierać dokładne informacje na temat inwestycji. Po jego złożeniu, wnioskodawca ma prawo go uzupełnić. Do uzupełnienia może wezwać także organ, do którego składany jest wniosek. O złożeniu wniosku informowani są burmistrz, marszałek województwa, wójt i starosta. Wymienieni mają prawo do przedstawienia własnego stanowiska na temat inwestycji.
Wniosek poddany jest dokładnej weryfikacji. Inwestor na żądanie organu musi:
udzielić dodatkowych informacji
udzielić wyjaśnień
dostarczyć próbki towarów.
Czasami może też dojść do spotkania uzgodnieniowego organu z inwestorem. Na takim spotkaniu organ będzie chciał pozyskać dodatkowe informacje. Spotkanie kończy sporządzenie protokołu. Dodatkowo, przebieg spotkania może być utrwalony za pomocą rejestratorów dźwięku i obrazu lub na informatycznych nośnikach danych.
Opłaty
Złożenie wniosku nie jest zwolnione z opłat. Opłaty pobierane są na każdym etapie.
Opłata wstępna
50 000 zł
konieczność zapłaty w terminie 30 dni od złożenia wniosku o zawarcie porozumienia inwestycyjnego
pobór opłaty od każdego inwestora, również w przypadku wniosku wspólnego
zwrot opłaty w pełnej wysokości, jeżeli nie ma zgody na zawarcie porozumienia lub decyzja o zmianie porozumienia jest odmowna (inwestor nie może ponosić odpowiedzialności za odmowę zawarcia lub odmowę zmiany porozumienia).
Opłata główna
opłata główna pobierana jest od zawarcia lub zmiany porozumienia
wysokość opłaty określana jest w treści porozumienia. Może wahać się nawet od 100 tys. zł do 500 tys. zł
konieczność zapłaty w terminie 30 dni od zawarcia porozumienia
przy wspólnym wniosku opłata nie jest naliczana od każdego inwestora (obowiązuje odpowiedzialność solidarna inwestorów).
Zmiana porozumienia
opłata wstępna od wniosku o zmianę porozumienia wynosi 25 tys. zł
ustawowy przedział opłaty głównej dla zmiany porozumienia wynosi od 50 tys. zł do 250 tys. zł.
Ochrona przedsiębiorcy
Porozumienie inwestycyjne wiąże zarówno samego inwestora jak i organ podatkowy inwestora, co przekłada się na większe bezpieczeństwo dla inwestora i daje gwarancję stabilności przy stosowaniu przepisów prawa podatkowego.
Okres obowiązywania porozumienia
Porozumienie inwestycyjne zawierane jest na określony czas wskazany w zawartym porozumieniu. Jednak nie może on być dłuższy niż 5 lat podatkowych. Okres obowiązywania porozumienia może zostać skrócony lub wydłużony. Z mocy prawa, porozumienie wygasa z dniem wejścia w życie przepisów prawa podatkowego w takim zakresie, w którym porozumienie stało się niezgodne z przepisami. W przypadku, kiedy okres pomiędzy dniem wejścia w życie przepisów, a dniem ogłoszenia przepisów mających wpływ na treść porozumienia jest krótszy niż 30 dni i w okresie tym porozumienie nie zostało zmienione i inwestor zastosuje się do porozumienia w okresie 30 dni od dnia ich wejścia w życie, to w takiej sytuacji: • nie zostanie wszczęte postepowanie karne skarbowe • nie zostaną naliczone odsetki za zwlokę.
Zmiana i wypowiedzenie porozumienia inwestycyjnego
wniosek o zmianę porozumienia może złożyć w każdym czasie zarówno inwestor, jak i Minister Finansów
zmiana porozumienia, która wynika ze zmiany przepisów zwalnia inwestora z opłaty wstępnej i głównej związanej ze zmianą porozumienia
inwestor może w każdym momencie wypowiedzieć porozumienie inwestycyjne, którego rozwiązanie następuje od pierwszego dnia następnego roku podatkowego
Minister Finansów może wypowiedzieć porozumienie inwestycyjne tylko, jeżeli będą miały miejsce sytuacje określone ustawą
porozumienie inwestycyjne wygasa z mocy prawa z dniem wejścia w życie przepisów prawa podatkowego w zakresie, w jakim porozumienie to stało się niezgodne z tymi przepisami.
Ewidencja podmiotów i porozumień inwestycyjnych
Minister Finansów prowadzi ewidencję inwestorów i porozumień inwestycyjnych, w której znajdują się:
dane identyfikujące inwestora
dzień złożenia, zmiany oraz cofnięcia wniosku o zawarcie porozumienia, w tym też przyłączenie się nowego inwestora do wniosku o zawarcie porozumienia
dzień zawarcia porozumienia inwestycyjnego
okres obowiązywania porozumienia
dzień złożenia zmiany i cofnięcia wniosku o zmianę porozumienia, w tym również przyłączenie się nowego inwestora do wniosku o zmianę porozumienia
dzień zmiany porozumienia, w tym również przyłączenia się nowego inwestora do porozumienia
dzień i przyczynę wygaśnięcia porozumienia.
Ewidencja udostępniana jest w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów.
