Ceny transferowe, a uprzednie porozumienie cenowe APA
Niektórzy przedsiębiorcy mają obowiązek ustalania cen transferowych. Wiąże się z nimi pojęcie uprzedniego porozumienia cenowego APA. Czym jest porozumienie APA?
Ceny transferowe dotyczą transakcji związanych ze sprzedażą dóbr, usług lub praw, czyli wszystkim tym co znajduje się w obrocie gospodarczym. Cena transferowa określa cenę przedmiotu biorącego udział w danej transakcji.
Uprzednie porozumienie cenowe APA
Z reguły przeprowadzane transakcje pomiędzy podmiotami gospodarczymi nakładają na podmioty w nich uczestniczące dodatkowe obowiązki. Dotyczy to porozumień cenowych zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi. Uprzednie porozumienie cenowe APA (Advance Pricing Arrangements) oznacza formalne porozumienie w sprawach ustalenia cen transakcyjnych pomiędzy podatnikiem, a urzędem skarbowym. Organ podatkowy musi zaakceptować wybór podatnika co do stosowania metody ustalania ceny transferowej pomiędzy przedsiębiorcą, a podmiotami powiązanymi.
Porozumienie zostaje zawarte z Szefem Krajowej Administracji Skarbowej w formie decyzji administracyjnej. Jego ważność obowiązuje przez okres 5 lat. Po ich upływie może zostać odnowione w procedurze uproszczonej, pod warunkiem, że jego kluczowe elementy nie zmieniły się zbyt mocno. Opłata za wydanie decyzji powinna zostać wniesiona w ciągu 7 dni licząc od dnia złożenia wniosku na rachunek Ministerstwa Finansów w NBP. W Polsce porozumienie APA można zawierać od 1 stycznia 2006 roku. Podstawą prawną do prowadzenia porozumień APA są przepisy odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które regulują procedurę wzajemnego porozumiewania się. Przed złożeniem wniosku i dokonaniem opłaty, podatnik może zwrócić się do Szefa KAS o wyjaśnienie wszelkich wątpliwości z nią związanych.
Rodzaje APA
Znane są 3 rodzaje porozumień APA:
jednostronne – porozumienie zawierane jest pomiędzy przedsiębiorcą, a Szefem Krajowej Administracji Skarbowej
dwustronne – porozumienie zawierane jest przez Ministra Finansów z organem podatkowym właściwym dla podmiotu powiązanego z podatnikiem, czyli dla drugiej strony transakcji
wielostronne – porozumienie zawierane jest przez Ministra Finansów z organem podatkowym właściwym dla podmiotu powiązanego z podatnikiem, czyli dla drugiej strony transakcji.
Po zawarciu porozumień: dwustronnego i wielostronnego podatnik otrzymuje decyzję administracyjną.
Rodzaje APA – charakterystyka
Porozumienie jednostronne
ogranicza ryzyko w przypadku transakcji pomiędzy podmiotami krajowymi
nie daje gwarancji na uniknięcie podwójnego opodatkowania przy transakcjach z podmiotem zagranicznym
dość krótkie postępowanie w porównaniu z innymi rodzajami APA
oplata dotycząca podmiotów krajowych: od 5 000 zł do 50 000 zł
opłata dotycząca podmiotów zagranicznych: od 20 000 zł do 100 000 zł
podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych.
Porozumienie dwustronne
ograniczenie ryzyka w stosunku do transakcji pomiędzy podmiotem krajowym oraz zagranicznym
eliminacja ryzyka podwójnego opodatkowania
dłuższe postępowanie, konieczne jest porozumienie pomiędzy dwoma państwami
opłata: od 50 000 zł do 200 000 zł
podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych, a także umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się.
Porozumienie wielostronne
ograniczenie ryzyka w stosunku do transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi z trzema lub więcej państwami
zabezpieczenie przeznaczone dla transakcji najbardziej skomplikowanych
gwarancja bezpieczeństwa dla każdej ze stron
najdłuższy czas trwania postępowania
opłata: od 50 000 zł do 200 000 zł
podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się.
