Kiedy przysługuje zwolnienie z podatku VAT?
Jak wskazuje art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniem z podatku VAT objęta jest sprzedaż towarów lub usług, których wartość nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200 000 zł netto.Do wartości sprzedaży, zgodnie z art. 113 ust. 2 o podatku VAT nie jest wliczana:
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów oraz wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju
- sprzedaż na odległość towarów importowanych niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych zgodnie z art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
- transakcji związanych z nieruchomościami
- usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41
- usług ubezpieczeniowych
- ile czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych
- odpłatna dostawa towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Zwolnienie z VAT – podmioty uprawnione do zwolnienia
Możliwością zwolnienia z VAT objęci są mali przedsiębiorcy, których wartość ze sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie kwoty 200 000 zł za poprzedni rok podatkowy.Ze zwolnienia podmiotowego w VAT nie skorzystają podatnicy dokonujący dostaw towarów oraz świadczący usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W grupie tej znaleźli się podatnicy:
- dokonujący dostaw:
- towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy
- towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, z wyłączeniem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00)
- wyrobów tytoniowych
- samochodów osobowych innych niż wymienione w lit. e zaliczanych przez podatnika zgodnie z przepisami o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji
- budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, na które wskazuje art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b
- terenów budowlanych
- nowych środków transportu
- niżej towarów na podstawie zawarcia umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość bez konieczności fizycznej obecności stron z wykorzystaniem jednego lub większej ilości środków porozumiewania się na odległość aż do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1)
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26)
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27)
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28) - hurtowych i detalicznych części oraz akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3)
- motocykli (PKWiU ex 45.4) - świadczących usługi:
- prawnicze
- w zakresie doradztwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt również związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego
- jubilerskie
- ściągania długów, w tym również factoringu
- nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Zwolnienie z VAT – utrata prawa do zwolnienia oraz rezygnacja
Art. 113 ust. 4 i 5 ustawy o VAT mówi, że:Jeżeli podatnik zrezygnuje lub utraci prawo do zwolnienia z VAT, to może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatków naliczonych jakie wynikają z faktur dokumentujących zakupy, a także z dokumentów celnych dokumentujących import dokonany przed dniem rezygnacji ze zwolnienia lub utraty prawa do zwolnienia.4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 zakres przedmiotowy ustawy, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
5. Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zwolnienie z VAT – powrót do zwolnienia (art. 113 ust. 11 i 11a ustawy o VAT)
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował ze zwolnienia z VAT może ponownie najwcześniej skorzystać z tego prawa po upływie jednego roku licząc od końca roku, w którym utracił to prawo lub z niego zrezygnował. Dodatkowo musi spełnić warunek nieprzekroczenia w poprzednim roku podatkowym wartości sprzedaży w kwocie 200 000 zł oraz niewykonywania czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.Art. 113 ust. 11 i 11a ustawy o VAT
11. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
11a. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 zakres przedmiotowy ustawy.
Powrót do zwolnienia z VAT w interpretacjach podatkowych
Interpretacja nr 0113-KDIPT1-1.4012.575.2022.5.MSU z dnia 21 października 2022 roku wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:Interpretacja indywidualna wydana przez Izbę Skarbową w Bydgoszczy nr ITPP1/443-529/12/KM z dnia 11 lipca 2012 roku:Podatnik zrezygnował ze zwolnienia wiele lat temu, zatem spełnia warunek wskazujący, iż ponownego zwolnienia można dokonać nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia. Organ wskazał, że podatnik spełnia także warunki dotyczące limitu, bowiem jego wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 tys. zł. Wartość sprzedaży podatnika w roku 2022 także nie przekracza tej wartości.
Podatnik powracający do zwolnienia z VAT ma prawo wybrać miesiąc, od którego zacznie korzystać ze zwolnienia pod warunkiem, że od momentu utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji z niego upłynie co najmniej 1 rok. Przedsiębiorca, który podejmie decyzję o powrocie do zwolnienia z VAT musi o tym poinformować naczelnika urzędu skarbowego przez złożenie wniosku aktualizacyjnego na formularzu VAT-R w terminie 7 dni licząc od dnia wystąpienia zmiany.pod warunkiem, że podatnik nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 13 ust. 13, może on korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy. Podkreślić należy, że prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przysługuje wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia;
na powyższe wskazuje – wbrew Pana ocenie – zapis w art. 113 ust. 11 ustawy: „po upływie roku, licząc od końca roku”. Zatem nie jest możliwy wybór zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.
Podsumowanie
Wszelkie uregulowania dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia sprzedaży z podatku VAT oraz kwestii związanych z powrotem do zwolnienia po utracie tego prawa lub po rezygnacji z niego zawiera art. 113 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do zwolnienia z VAT posiadają podatnicy, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł bez podatku. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował może powrócić do niego najwcześniej po upływie 1 roku licząc od końca roku, w którym to prawo utracił lub z niego zrezygnował.
Data publikacji: 2023-05-30, autor: FakturaXL
