Obliczanie różnic kursowych faktur wystawionych w złotówkach, opłaconych w walucie
Transakcje z zagranicznymi kontrahentami mogą być dokumentowane za pomocą faktury VAT wystawionej w polskiej walucie. Często zagraniczny nabywca pomimo, że dokument został wystawiony w PLN, to dokonuje zapłaty w walucie obcej. Czy w takiej sytuacji wystąpią różnice kursowe? W jaki sposób wylicza się różnice kursowe?
Różnice kursowe występują wtedy kiedy kurs przeliczeniowy zapłaty i kurs przeliczeniowy dla otrzymanej faktury są różne. W celu wyliczenia różnicy kursu należy od kwoty otrzymanej należności przeliczonej wg kursu z dnia poprzedzającego wpłatę (pod warunkiem, że środki wpłynęły na konto walutowe) lub kursu zastosowanego przez bank odjąć wartość przeliczonego na polską walutę przychodu jaki wynika z faktury: Wynik = kwota otrzymanej należności w walucie obcej przeliczona na złotówki – wartość przeliczona na walutę polską. Jeżeli wynik będzie:
dodatni – różnica kursowa jest dla podatnika pozostałym przychodem księgowanym w kolumnie 8 KPiR
Jest to zgodne z art. 24c ust. 1 ustawy o PIT. Różnice kursowe w KPiR dokumentuje się za pomocą dowodów wewnętrznych. Powstałe różnice kursowe nie mają wpływu na kwotę przychodu.
PRZYKŁAD 1 Przedsiębiorca sprzedał towar za kwotę netto 400 euro. W dniu 28 stycznia 2021 roku wystawił fakturę VAT zgodnie z kursem przeliczeniowym z dnia poprzedzającego wystawienie faktury, z 27 stycznia 2021 roku – 4,2679. Płatność trafiła na rachunek walutowy 29 stycznia 2021 roku, zgodnie z kursem przeliczeniowym płatności z dnia poprzedzającego otrzymanie płatności, z 28 stycznia 2021 roku – 4,2794. Ile wynosi różnica kursowa?
Wyliczenie: Przeliczenie płatności na PLN: 400 euro x 4,2794 = 1 711,76 zł
Przeliczenie wartości faktury sprzedaży na PLN: 400 euro x 4,2679 = 1 707,16 zł
1 711,76 zł – 1 707,16 zł = 4,60 zł
Różnica kursowa jest wartością dodatnią, dlatego przedsiębiorca musi wykazać dodatnią różnicę kursową (pozostały przychód) w formie dowodu wewnętrznego w kolumnie 8 KPiR.
Rozliczanie różnic kursowych – płatność otrzymana w walucie obcej
Jeżeli podatnik wystawi fakturę za sprzedaż w walucie polskiej, to płatność może zostać przyjęta zarówno w walucie polskiej, jak i obcej. W przypadku kiedy podatnik otrzyma płatność w walucie obcej, a faktura zostanie wystawiona w złotówkach, to nie wystąpią różnice kursowe, bowiem różnica kursowa powstaje wtedy jeżeli kwota przychodu należnego zostanie wyrażona na dokumencie sprzedażowym w walucie obcej. Zasada ta została potwierdzona między innymi w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2019 roku, nr 0111-KDIB1-1.4010.122.2019.2.BSA wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której pisze:
Odnosząc się zatem do powstania tzw. różnic kursowych transakcyjnych, wskazać należy, że różnice te powstają wyłącznie w przypadku wymienionych w art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 i mają zastosowanie do ustalania różnic od przychodów należnych i otrzymanych w walutach obcych oraz kosztów poniesionych i zapłaconych w walutach obcych. Skoro zatem z wniosku wynika, że w ramach transakcji (z ukraińską firmą) strony mają ustalić jej wartość w kontrakcie w polskich złotych, udokumentować fakturą także wyrażoną w polskich złotych, jednak płatność zostanie dokonana w euro na rachunek walutowy Spółki, to oznacza, że dla tych transakcji nie powstaną podatkowe różnice kursowe, o których mowa w ww. przepisach, bowiem transakcje zostaną zawarte w walucie polskiej, a nie w walucie obcej.
Podobnego zdania jest też Dyrektor Izby Skarbowej z Łodzi, który podobne zdanie wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2015 roku, nr IPTPB3/4510-136/15-2K.
PRZYKŁAD 2 Przedsiębiorca sprzedał towar za kwotę 5 000 zł netto. 28 stycznia 2021 roku wystawił fakturę sprzedaży wyrażoną w złotówkach. Nabywca uregulował należność w walucie obcej i przelał na konto sprzedawcy kwotę 1 171,54 euro. Faktura została wystawiona w PLN, dlatego też nie powstaną różnice kursowe, nawet w przypadku kiedy otrzymana kwota w euro po dokonanym przeliczeniu na polskie złote jest wyższa od kwoty ujętej w przychodach. W tym wypadku przedsiębiorca powinien jedynie przeliczyć różnice kursowe od środków własnych.
Obliczanie różnic kursowych w programie FakturaXL
Program Faktura XL jako jeden z nielicznych na rynku pozwala na automatyczne obliczanie i księgowanie różnic kursowych. Na fakturach wystawionych w walutach obcych np. w EUR i USD, które posiadają status Opłacona dostępna jest opcja "€ Dodaj różnice kursowe".
Wybór powoduje utworzenie dokumentu Dowód wewnętrzny, na którym otwiera się okno z wybraną datą opłacenia faktury, kursem waluty z tego dnia i obliczoną kwotą różnicy kursowej. Istnieje również możliwość wyboru innej daty, lub podania własnego kursu do przeliczenia.
Dla płatności otrzymanych na konto w prowadzone w PLN, przewidziano możliwość zmiany waluty i podania wartości otrzymanej wpłaty.
Tak utworzony dowód wewnętrzny pojawi się w Księdze Przychodów i Rozchodów w Pozostałych przychodach (kolumna 8) lub Pozostałych wydatkach (kolumna 13).
